LEGIS PRO

Как индивидуальному предпринимателю организовать учёт при совмещении УСН и ПСН

Совмещение различных налоговых режимов – это один из способов оптимизации налоговой нагрузки для индивидуальных предпринимателей (ИП). Законодательство позволяет совмещать упрощённую систему налогообложения (УСН) и патентную систему (ПСН), но при этом важно учитывать ряд особенностей, чтобы избежать потери права на применение специальных налоговых режимов и не столкнуться с проблемами учета. Разберемся, как правильно вести учёт при совмещении УСН и ПСН.

Особенности совмещения УСН и ПСН

Если предприниматель применяет УСН, он вправе одновременно использовать и патентную систему, но только в отношении тех видов деятельности, которые подпадают под ПСН и на которые он получил патент (п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ).

При совмещении этих режимов нужно учитывать:

Разные регионы. Если ИП ведет деятельность в нескольких регионах, он может применять патент только в одном из них в течение календарного года. В остальных регионах придется работать на УСН.
Несколько видов деятельности. Если предприниматель ведет несколько направлений бизнеса в одном регионе, он может использовать ПСН для одних видов деятельности и УСН для других.
Один вид деятельности. Если у ИП всего один вид деятельности, он может в течение года перейти на ПСН, сохраняя за собой право применять УСН для других возможных направлений.

Учёт доходов при совмещении УСН и ПСН

Для соблюдения лимита доходов при совмещении режимов берется сумма, полученная от всех видов деятельности предпринимателя: как в рамках ПСН, так и по УСН. Если ограничение по доходу в 60 млн рублей превышено, ИП потеряет право на ПСН с первого же дня действия патента и перейдёт на УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). В течение 10 дней с момента превышения лимита ИП обязан сообщить об утрате права на применение ПСН.

Для корректного учёта доходов необходимо вести раздельный учёт поступлений по разным видам деятельности. Это поможет избежать ошибок и возможных претензий со стороны налоговых органов.

Зарегистрируем ИП бесплатно

Квалифицированно определим, какая система налогообложения подходит
Оформим патент
Подберем коды видов деятельности из справочника ОКВЭД
Поможем с выбором банка
Организуем получение электронной подписи бесплатно без очередей и максимально удобно для вас территориально
Составим предварительную финансовую модель и схему работы.

А так же:
Подключим к СБИС (сдача отчетности и ЭДО) за 3000 рублей в год.

Для хорошего старта важно пройти регистрацию грамотно. В этом вам поможет наше квалифицированное сопровождение.

Численность работников

ИП, совмещающий УСН и ПСН, должен учитывать ограничения по численности персонала:

Для УСН максимальная среднесписочная численность сотрудников – 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Для ПСН – не более 15 работников (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
Лимит численности в 130 человек для УСН распространяется на всё юридическое лицо или ИП (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с учётом принятых изменений). Отсюда можно сделать вывод, что ИП, который совмещает УСН и ПСН, сможет принять на работу в 2025 году до 130 сотрудников, из которых не более 15 человек должны быть заняты во всех видах деятельности, облагаемых по патентной системе.

Потеря права на применение ПСН

Если предприниматель не оплатит патент в установленный срок, налоговая инспекция направит ему требование об уплате, включая начисленные пени и штрафы. Однако право на патент при этом не утрачивается (письмо ФНС России от 06.02.2017 № СД-19-3/19@).

Другое дело – если будут нарушены установленные лимиты по доходу или численности персонала. В этом случае ИП потеряет право на ПСН и должен выбрать новый налоговый режим:

Если сохранено право на УСН, предприниматель продолжит уплачивать налоги в рамках «упрощенки».
Если УСН тоже становится недоступной (например, из-за превышения лимита по доходу), придется перейти на общий режим налогообложения.

Согласно практике Верховного Суда (определение от 01.06.2016 № 304-КГ16-1457), предприниматель, утративший право на патент, но сохранивший УСН, должен уплачивать налоги по УСН, а не переходить автоматически на общий режим.

Организация учёта при совмещении УСН и ПСН

Чтобы избежать проблем с налоговыми органами, важно грамотно организовать учёт:

Раздельное ведение доходов. Операции по видам деятельности, облагаемым по разным режимам, должны фиксироваться отдельно. Это можно делать с помощью бухгалтерских программ или таблиц.
Раздельный учёт расходов. Хотя для ПСН не предусмотрено уменьшение налоговой базы на расходы, при совмещении с УСН предприниматель должен четко разделять затраты, относящиеся к разным видам деятельности.
Контроль численности сотрудников. Желательно вести отдельные табели учёта рабочего времени и ведомости по каждому режиму.
Своевременная уплата налогов. Оплата патента и налогов по УСН должна производиться вовремя, чтобы избежать начисления пеней и штрафов.
Документальное подтверждение раздельного учёта. В случае проверки налоговой инспекции необходимо иметь документы, подтверждающие раздельное ведение учёта доходов и персонала.

Совмещение УСН и ПСН – это эффективный способ оптимизации налогообложения, но требует внимательного учёта доходов, расходов и численности работников. Предпринимателю важно соблюдать установленные лимиты, вести раздельный учёт и вовремя уплачивать налоги, чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией и возможного перехода на общий режим налогообложения. Грамотная организация учёта поможет минимизировать налоговые риски и обеспечит стабильную работу бизнеса.

Елена Криштоп

Главный редактор, CEO